купить больничный лист - СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК И МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ

Сотрудник принес больничный лист. Как рассчитать сумму пособия? Для начала следует
определить сумму среднего заработка.
В 2007 г. произошли существенные изменения по порядку расчета среднего заработка для
расчета пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам.
Приведем порядок, действовавший в 2006 г.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах
исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и
размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" и Письму ФСС РФ от 23
января 2006 г. N 02-18/07-541 с 1 января 2006 г. изменен порядок исчисления среднего заработка
для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: пособия
следует исчислять из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с
учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. Данный
порядок распространяется на страховые случаи, наступившие в 2006 г.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда
виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих
выплат, в том числе:
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и
единовременное вознаграждение за выслугу лет (включение премиальных при расчете среднего
заработка происходит в особом порядке, который будет подробно рассмотрен ниже);
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным
регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной
плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и
иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и
нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (включение данных выплат при расчете
среднего заработка может вызвать определенные сложности, поэтому далее на примерах будет
разобран порядок учета подобных выплат при расчете среднего заработка для оплаты пособий по
временной нетрудоспособности);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное
мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг),
выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое
звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную
тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема
выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без
освобождения от своей основной работы, руководство бригадой (Постановление Правительства
России от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы", с изм. от 13 июня 2006 г. <*>).
--------------------------------
<*> Так как Закон N 255-ФЗ ввел для расчета среднего заработка, сохраняемого за
работником на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам,
отдельные правила, то с 1 января 2007 г. нормы данного Порядка применяются в части, не
противоречащей Закону N 255-ФЗ.
При исчислении среднего заработка учитываются не все выплаты и надбавки - из расчетного
периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по
беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не
зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности
выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за
детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
6
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением
заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной
продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях
в соответствии с законодательством РФ.
Порядок определения средней заработной платы с 1 января 2007 г.
Основным отличием от действующего ранее порядка определения является тот факт, что
теперь в Законе N 255-ФЗ определено, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому
социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24
Налогового кодекса РФ. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в
Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N
190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные
налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние
12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности,
отпуска по беременности и родам, на число календарных дней, приходящихся на период, за
который учитывается заработная плата (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
§ б. Максимальный размер пособия
Согласно ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособия:
по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного
лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств ФСС РФ;
по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, в связи с несчастным случаем на
производстве и профессиональным заболеванием и др. выплачиваются с первого дня
наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в 2007 г. максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (в 2006 г. - 15 000
руб.).
В соответствии со ст. 15 Закона N 234-ФЗ в 2007 г. сумма, из которой исчисляется размер
единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46,9 тыс. руб.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве или профессиональным заболеванием установлен в размере 36 000 руб.
(в 2006 г. - 33 000 руб.) за календарный месяц (п. 1 ст. 16 Закона N 234-ФЗ).
Ограничение пособия по временной нетрудоспособности, установленное максимальным
размером, осуществляется на этапе определения суммы дневного (часового) пособия в
следующем порядке.
Дневное пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в установленном порядке в
процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от
продолжительности страхового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств.
Затем определяется сумма максимального размера дневного или часового пособия по
временной нетрудоспособности. Для этого сумма 16 125 руб. делится на количество календарных
дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.
В случае если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка
работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной
нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения
полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число календарных дней
(часов), пропущенных в период нетрудоспособности.
7
Пример 1. Работник представил больничный лист на полный календарный месяц и имеет
право на оплату больничного листа в размере 100%.
Заработная плата установлена в размере 40 000 руб.
Учитывая требования п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ, работнику оплачиваются не 40 000 руб., а
только 16 125 руб. в месяц (пособие по временной нетрудоспособности).
Следует отметить, что максимальный размер пособия увеличивается, как правило, с начала
года и определяется Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на год.
Поэтому если рассчитываемый больничный лист относится к разным годам, то расчет следует
производить, учитывая как прежний, так и новый максимальный размер, установленный двумя
законами.
Если, например, работник заболел в декабре 2006 г., а вышел на работу в январе 2007 г., то
при расчете пособия по временной нетрудоспособности до 31 декабря 2006 г. нужно учитывать
ограничения максимального размера суммой 15 000 руб., а с 1 января 2007 г. - суммой 16 125 руб.
Это несложно сделать, так как максимальная величина дневного пособия определяется в каждом
месяце нетрудоспособности отдельно.
§ в. Оплата пособия без учета максимально
установленного размера
Возникает вопрос: можно ли выплатить сотруднику пособие по нетрудоспособности без
учета ограничения максимальной суммы, то есть свыше 16 125 руб. за календарный месяц, и если
да, то как учесть разницу (превышение) и какие налоги при этом следует уплатить?
Обратите внимание! Подход к решению данного вопроса принципиально изменился с 2007 г.
Так, в 2006 г. действовал следующий порядок.
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.
При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный
размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в 2006 г. не могли
превышать 15 000 руб.
В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль
уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в
соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами,
произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности,
по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в
частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством РФ.
Таким образом, доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми
выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в
составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ. Указанные суммы на общем
основании подлежат обложению ЕСН.
С 1 января 2007 г. в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной
нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, установленный Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной
финансовый год.
В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия
по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер
указанного пособия по каждому месту работы. При этом застрахованному лицу, имеющему
страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном
8
порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем
минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.