§ а. Внутреннее совместительство
Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на
условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). По
заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому
договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами
нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства (ст.
98 ТК РФ).
Обратите внимание! В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является
совместительством (ст. 282 ТК РФ).
По общему правилу работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени
(40 часов) не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю (ст. ст. 91, 98, 284 ТК
РФ).
Как уже отмечалось, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает
работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия и условия выплаты
устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).
Статьей 2 Закона N 180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности
исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему
работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом
трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об
обязательном социальном страховании.
При решении вопроса о включении в расчет среднего заработка сумм, начисленных за
выполнение работ по совместительству, следует учитывать п. 2 Письма ФСС РФ от 23 января
2006 г. N 02-18/07-541, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам следует исчислять из фактического заработка застрахованного лица по
основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего
совместительства.
9
Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот
период (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Пример 2. Работник организации является внутренним совместителем. С 1 апреля 2007 г. по
7 апреля 2007 г. работник находился на больничном. Расчет суммы пособия по временной
нетрудоспособности следующий.
Период с 1 апреля 2006 г. до 1 апреля 2007 г. отработан работником полностью.
Должностной оклад работника по основному месту работы составляет 11 000 руб., по
совместительству - 8000 руб. По совместительству установлена 16-часовая рабочая неделя, по
основной работе - 40-часовая рабочая неделя. Оплата труда по совместительству производится
пропорционально отработанному времени. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.
Страховой стаж работника составляет 7 лет.
Определим средний дневной заработок работника:
466,85 руб. ((11 000 руб. + (8000 руб. : 40 x 16)) x 12 мес.) : 365 дн.,
где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (с 1 апреля 2006 г. по 31
марта 2007 г.);
(8000 руб. : 40 x 16) - месячный заработок сотрудника за совмещение.
Пособие по временной нетрудоспособности, за исключением случаев трудового увечья или
профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим страховой стаж до 5 лет,
выдается в размере 80% заработка (пп. "в" п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР и
ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 <*>; пп. "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения
пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением
Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, с изм. от 18 февраля 1999 г.).
--------------------------------
<*> Фактически утратили силу с 1 января 2007 г. в связи с вступлением в силу Закона N 255-
ФЗ.
Таким образом, по условиям примера сумма составит 373,48 руб. (466,85 x 80%).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка
на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Так как пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя,
а за остальной период, начиная с третьего календарного дня временной нетрудоспособности, за
счет средств ФСС РФ, то в рассматриваемом примере подлежат оплате 7 календарных дней - с 1
апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. (первые два календарных дня должны быть оплачены за счет
средств организации, остальные дни оплачиваются за счет средств ФСС РФ).
Учитывая, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, в 2007 г. не может превышать 16 125 руб. за полный
календарный месяц, сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера
пособия, в апреле составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.),
где 30 дн. - количество календарных дней в апреле (эта сумма больше, чем фактически
причитающаяся работнику сумма дневного заработка (373,48 руб.)).
В рассматриваемом примере сумма пособия по временной нетрудоспособности,
причитающаяся работнику, выплачиваемая за счет средств работодателя, будет равна 746,96 руб.
(373,48 руб. x 2 дн.), за счет средств ФСС РФ - 1867,40 руб. (373,48 руб. x 5 дн.), общая сумма -
2614,36 руб. (746,96 руб. + 1967,40 руб.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217
НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Начисление НДФЛ
отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются ЕСН. Соответственно, на
рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации").
В соответствии с п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства
России от 7 июля 1999 г. N 765, а также п. 6 Письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-
1243, пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное
10
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
В отношении педагогических, медицинских и фармацевтических работников и работников
культуры пп. "б" п. 1 Постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. N 41 "Об особенностях
работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и
работников культуры" установлены специальные правила, в соответствии с которыми
продолжительность работы по совместительству в течение месяца устанавливается трудовым
договором (соглашением между работником и работодателем) с ограниченным максимальным
пределом.
Так, продолжительность работы по совместительству указанных категорий работников по
каждому трудовому договору не может превышать:
для медицинских и фармацевтических работников - половины месячной нормы рабочего
времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;
для медицинских и фармацевтических работников, у которых половина месячной нормы
рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю, - 16 часов работы в
неделю;
для врачей и среднего медицинского персонала городов, районов и иных муниципальных
образований, где имеется их недостаток, - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из
установленной продолжительности рабочей недели. При этом продолжительность работы по
совместительству по конкретным должностям в учреждениях и иных организациях федерального
подчинения устанавливается в порядке, определяемом федеральными органами исполнительной
власти, а в учреждениях и иных организациях, находящихся в ведении субъектов РФ или органов
местного самоуправления, - в порядке, определяемом органами государственной власти
субъектов РФ или органами местного самоуправления;
для младшего медицинского и фармацевтического персонала - месячной нормы рабочего
времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;
для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров) -
половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности
рабочей недели;
для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров), у которых
половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в
неделю, - 16 часов работы в неделю;
для работников культуры, привлекаемых в качестве педагогических работников
дополнительного образования, концертмейстеров, балетмейстеров, хормейстеров,
аккомпаниаторов, художественных руководителей - месячной нормы рабочего времени,
исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели.
Педагогическая работа высококвалифицированных специалистов на условиях
совместительства с согласия работодателя может осуществляться в образовательных
учреждениях повышения квалификации и переподготовки кадров в основное рабочее время с
сохранением заработной платы по основному месту работы (пп. "в" п. 1 Постановления Минтруда
России N 41).
При расчете пособия по временной нетрудоспособности работодатель учитывает полную
сумму оплаты по совместительству, начисленную в соответствии с заключенным договором.
Напомним, что в 2006 г. на основании пп. "б" п. 69 и п. 84 Положения о порядке обеспечения
пособиями, а также Письма ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/07-1034 "Об исчислении
пособий педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного
оклада (ставки)" при расчете пособия по временной нетрудоспособности фармацевтическим
работникам следует учитывать весь заработок по месту основной работы, включая заработную
плату за работу, осуществляемую на условиях внутреннего совместительства.
Иногда бухгалтеры медицинских и педагогических учреждений считают, что при любом
совместительстве (как внутреннем, так и внешнем) следует выплачивать пособие. Однако это
относится только к внутреннему совместительству.
Следует подчеркнуть, что в 2004 - 2005 гг. действовал следующий порядок расчета пособий:
пособие по временной нетрудоспособности исчислялось исходя из среднего заработка по
основному месту работы (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", действие которой продлено
на 2005 г. в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год").
Теперь согласно п. 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности
исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему
работодателем, производящим выплату пособия, за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и
родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и
11
других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном
страховании.
Отметим, что для медицинских (фармацевтических) и педагогических сотрудников есть
исключение, в случае если они работают на условиях внутреннего совместительства: при
исчислении пособий таким работникам, не получающим по основной работе полного должностного
оклада (тарифной ставки), в отличие от других работников, учитывается и заработок по работе,
выполняемой на условиях совместительства (Письмо ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/07-
1034).
Напомним, что выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в сроки,
установленные для выплаты заработной платы.
§ б. Внешний совместитель. Оплачиваем ли больничный?
По данному вопросу произошли существенные изменения. Рассмотрим порядок,
действовавший до 2007 г., а также изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г.
Итак, до 2007 г. действовали следующие правила.
В Законе, регулирующем выплату пособий за счет средств ФСС РФ, установлено, что в
целях расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам берутся .
Очевидно, что такая формулировка дает возможность выплачивать пособие и совместителям.
Однако в Письме ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541 указано, что в 2006 г.
сотрудникам, занятым на условиях внешнего совместительства, ФСС РФ больничные не
оплачиваются. Это связано с тем, что пособия выплачиваются в соответствии с Положением о
порядке обеспечения пособиями (в ред. от 2 марта 2006 г.) <*>.
--------------------------------
<*> См. сноску на с. 23.
Таким образом, порядок расчета среднего заработка сотрудника остался прежним. Поэтому
пособие исчисляется исходя из заработка по основному месту работы с учетом дохода,
полученного на условиях внутреннего совместительства (то есть при работе в той же
организации). Соответственно, лицам, работающим на условиях совместительства в другой
организации, больничный лист не оплачивается.
С 1 января 2007 г. принципиальным новшеством является тот факт, что теперь больничный
может быть оплачен не только по основному месту работы, но также и внешнему совместителю.
Основанием для оплаты больничного листка будет являться заключенный трудовой договор
с работником и, конечно, правильно оформленный листок временной нетрудоспособности.
Отметим, что оплата будет производиться из расчета календарных дней, в течение которых
проболело застрахованное лицо. При этом по-прежнему первые два дня оплачиваются за счет
средств работодателя. (Это относится к работодателям, применяющим общий режим
налогообложения.)
