§ а. Нестандартная доплата по трудовому договору
Сегодня профессиональные кадры - важнейшее условие развития бизнеса. Именно поэтому
руководство компаний идет на самые различные доплаты и создание особых условий для
наиболее квалифицированных сотрудников. Нередко предприятие заключает трудовой договор с
иногородним работником, в котором, помимо оплаты за исполнение трудовых обязанностей,
дополнительно предусмотрена частичная оплата стоимости жилья работника. Указанная выплата
относится на расходы в целях налогообложения прибыли, то есть уменьшает налогооблагаемую
базу. Будет ли включаться такая доплата в базу для расчета ЕСН, а также в средний заработок
для исчисления выплат по больничному листу?
При решении данного вопроса следует иметь в виду следующее: п. 1 ст. 236 НК РФ
установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не
являются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, частичная оплата организацией в соответствии с трудовым договором
стоимости жилья работника подлежит обложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст.
236 НК РФ.
Согласно ст. 139 ТК РФ при определении средней заработной платы учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Однако, учитывая, что данная выплата не
связана с оплатой труда, указанная сумма не будет участвовать в расчете среднего заработка для
исчисления выплат по больничным листам.
§ б. Премии
Расчет среднего заработка сотрудника производится исходя из фактически начисленной ему
заработной платы и фактически отработанного им времени за период 12 календарных месяцев,
предшествующих заболеванию. При расчете среднего заработка учитывают и начисленные суммы
премии.
Премии по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год,
учитываются при расчете среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц
расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения (п. 14 Положения об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы).
Пример 18. Сотрудник представил в бухгалтерию больничный лист с 3 апреля по 7 апреля
включительно (на пять рабочих дней). На данном предприятии установлена повременная система
оплаты труда и выплачиваются премии. Расчет среднемесячной премии, учитываемой при
выплате пособия, производится путем деления общей суммы премий, начисленных в расчетном
периоде до наступления нетрудоспособности. В марте 2006 г. сотруднику была начислена премия
в сумме 9500 руб., в апреле - 9321 руб., в мае - 9500 руб., в июне - 10 200 руб., в июле - 10 200
руб., в августе - 10 200 руб., в сентябре - 11 700 руб.; в октябре - 11 700 руб.; в ноябре - 11 700
руб., в декабре - 11 700 руб.; в январе 2007 г. - 11 700 руб.; в феврале 2007 г. - 11 700 руб.
Оклад работнику установлен в сумме 8300 руб.
21
Расчет среднедневного заработка производится на основании заработка, который работник
получил за предшествующие 12 месяцев:
(8300 x 12 + 9500 + 9321 + 9500 + 10 200 + 10 200 + 10 200 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11
700 + 11 700 + 11 700) : 365 дн. = 598,69,
где 365 дн. - календарные дни в расчетном периоде.
Определим сумму максимального размера дневного пособия по временной
нетрудоспособности:
16 125 : 30 (календарные дни в апреле) = 537,50 руб.
Рассчитанный среднедневной заработок выше максимального, поэтому расчет пособия
проводится с учетом максимального среднедневного заработка.
Сумма начисления по больничному листу составит:
2687,50 руб. (537,50 x 5).
§ в. Повышение оклада в расчетном периоде
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по
временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их
выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).
В соответствии со ст. 14 Закона N 255-ФЗ при исчислении среднего заработка учитываются
все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации,
независимо от источников этих выплат, к которым относится в том числе заработная плата,
начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам с 2007 г. При исчислении
среднего заработка из расчетного периода не исключаются время нахождения работника в
очередном оплачиваемом отпуске, а также начисленные за это время суммы.
Пример 19. Сотрудник организации находился на больничном с 11 января 2007 г. по 16
января 2007 г. С января 2006 г. по 15 мая 2006 г. должностной оклад работника составлял 7000
руб., а с 15 мая 2006 г. был повышен на 50%. Иных выплат в расчетном периоде не было.
Страховой стаж работника - 9 лет. Весь расчетный период работником отработан полностью.
Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка
работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления
нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных
законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном
страховании.
Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему
заработной платы за отработанное им время за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.
Учитывая, что страховой стаж работника составляет 9 лет, пособие выплачивается в размере
100% заработка.
Согласно условиям рассматриваемого примера с 15 мая 2006 г. работнику повышен оклад.
При этом май включается в расчетный период. В случае повышения заработной платы в
расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной
платы.Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику
за время болезни, исходя из среднего заработка.
Рассчитаем средний дневной заработок:
303,12 руб. = ((7000 руб. x 4 мес. + 7000 руб. : 18 дн. x 7 дн. + 10 500 руб. : 18 дн. x 11 дн.) +
10 500 руб. x 7 мес.) : 365 день,
где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде;
18 дн. - количество рабочих дней в мае 2006 г.
Размер дневного пособия исходя из среднедневного заработка и продолжительности
страхового стажа составит 100%.
Максимальная величина дневного пособия по временной нетрудоспособности,
причитающегося работнику за счет средств ФСС РФ, составляет 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.),
где 31 дн. - количество календарных дней в январе.
Рассчитаем размер пособия за период нетрудоспособности:
1818,72 руб. = 303,12 руб. x 6 дня,
где 6 дн. - количество календарных дней в периоде нетрудоспособности работника.
Если у сотрудника сдельная оплата труда, то расчет среднедневного заработка
производится в порядке, аналогичном рассмотренному выше, то есть расчетный период также
составляет 12 календарных месяцев.
22
Пример 20. Сотрудник, получающий сдельную оплату труда, находился на больничном с 6
апреля 2007 г. по 10 апреля 2007 г. 2006 год отработан работником полностью, за исключением
времени очередного отпуска, предоставленного работнику с 1 июня 2006 г. по 28 июня 2006 г.
Заработная плата за 2006 г. составила: в апреле - 13 000 руб., в мае - 14 000 руб., в июне - 1400
руб., кроме того, начислены отпускные в сумме 12 340 руб., начислена зарплата в июле - 11 000
руб., в августе - 11 500 руб., в сентябре - 12 500 руб., в октябре - 13 000 руб., в ноябре - 14 000
руб., в декабре - 14 000 руб., в 2007 г.: в январе - 14 500 руб., в феврале - 15 000 руб., в марте - 15
000 руб. Трудовой стаж работника составляет 6 лет.
Из расчетного периода (с июня 2006 г. по май 2007 г. включительно) исключается время
нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске с 1 июня 2006 г. по 28 июня 2006 г.
Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на количество календарных дней, приходящихся на
период, за который учитывается заработная плата.
Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 441,75 руб.
[(13 000 руб. + 14 000 руб. + 1400 руб. + 12 340 руб. + 11 000 руб. + 11 500 руб. + 12 500 руб. + 13
000 руб. + 14 000 руб. + 14 000 руб. + 14 500 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 365 дн.)],
где 365 - календарные дни, приходящиеся на период, за который учитывается заработная
плата.
Обратите внимание! В 2006 г. период нахождения в очередном отпуске был бы исключен из
расчетного времени, кроме того, сумма отпускных не участвовала бы в расчете.
Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или
профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж от 5 до 8
лет, выдается в размере 80% заработка (пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка
на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате.
В рассматриваемой ситуации подлежат оплате календарные дни с 6 апреля 2007 г. по 10
апреля 2007 г. (5 дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности,
причитающаяся работнику, составляет 1767,00 руб. [(441,75 руб. x 80%) x 5 дн.].
Если временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное
(часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в
процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не
должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном
месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц
(16 125 руб.). В нашем примере сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального
размера пособия, в январе составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.),
где 30 дн. - количество календарных дней в апреле (эта сумма больше, чем фактически
причитающаяся работнику сумма дневного пособия 1767,00 руб. [(441,75 руб. x 80%) x 5 дн.]).
|
